显密文库  >   论文 >   2016论我国税收优先权制度的完善
亲,暂时无法评论!

2016论我国税收优先权制度的完善

  摘要:我国在21年修订的《税收征收管理法》中确立了税收优先权制度。这项制度是税法引入民法规则解决税法问题的有益尝试,对防止国家税收流失具有积极的作用。但法律对这项制度规定比较简单,相关法律规定之间没有做到很好的衔接与协调,造成了制度之间的冲突与实际操作中的混乱。因此这项制度有待进一步的规范与完善,以更好地促进经济的发展和社会的进步。
  关键词:税收优先权;税收征收管理法;税收债权;公示制度 
  
  1税收优先权制度的缺陷
  
  1.1 税收优先权制度与相关法律规定相互冲突
  (1)与《担保法》有关担保物权优先受偿地位的规定相矛盾。《担保法》仅规定了担保物权的优先性,而没有规定税收债权优先于担保物权。在担保物权人行使担保物权时,纳税人主张以担保物价值充抵在先产生的税收或征税主体主张行使税收优先权时,是按《税收征收管理法》的规定由征税主体行使税收优先权?还是按《担保法》规定行使担保物权?当法院受理行使担保物权的案件后,法院有没有义务通知征税主体查实有无在先存在的税收,然后再由担保物权人行使担保物权?对这些问题无论怎样回答,要么触及税收优先权,要么触及担保物权。
  (2)与《企业破产法》、《民事诉讼法》、《商业银行法》、《保险法》等有关税收债权与无担保债权受偿顺序的规定相矛盾。《税收征收管理法》规定“税务机关征收税款,税收优先于无担保债权。法律另有规定的除外”。而在企业破产案件中,《企业破产法》第113条、《民事诉讼法》第24条、《商业银行法》第71条、《保险法》第88条规定将职工工资和劳动保险费、个人储蓄存款的本金和利息、财产或人身保险的保险金等无担保债权优先于税收债权受偿。从各国的立法以及实际来看,职工工资和劳动保险费用具有维护公益和保证基本人权的特性,应该都优先保证,我国更应该如此。
  (3)税收债权在不同的法律规定中,清偿的先后顺序不同。《企业破产法》中,有财产担保的债权可以在破产清偿中行使别除权,不依破产程序清偿,故效力自然高于税收债权。《企业破产法》中的清偿顺序为:
  有财产担保的债权—破产费用—所欠职工工资和养老保险费、医疗保险费等—税收债权—普通债权。
  《民事诉讼法》、《商业银行法》、《保险法》规定的破产财产债务清偿顺序与《企业破产法》的规定一致。
  《公司法》在破产财产的税前清偿范围加了一个法定补偿金。其顺序为:
  有财产担保的债权—破产费用—所欠职工工资和劳动保险费用—法定补偿金—税收债权—普通债权。
  《税收征收管理法》强调税收优先,因此在肯定税收优先于无担保债权的同时,又以形成和设定时间的早晚作为界定税收债权和担保物权优先效力的标准,从而突破物权优先原则,把税收优先权有条件地置于担保物权之上,形成如下清偿顺序:
  税收债权—担保物权—破产费用—职工工资和劳动保险、医疗保险费用—普通债权。
  从以上这些法律规定的清偿顺序可以看出,各规定之间是相互矛盾、相互冲突的。使得整个税收优先权制度逻辑混乱,缺乏体系性。
  1.2税收优先权制度规定过于笼统,没有对行使程序做出规定,欠操作性
  税收优先权制度不仅要求体系严密、逻辑一致,而且要求有规范、具体的程序。正如博登•海默所说“一个法律制度若要恰当地完成其职能,就不仅要求实现正义,而且还须致力于创造秩序”。税收法定原则也不仅要求课税要素法定、明确,而且要求课税程序合法。
  我国的税收优先权制度仅在《税收征收管理法》中有一个原则性规定,没有对税收优先权的行使主体、行使的条件、行使的客体范围、行使的公示程序等作出具体、明确的规定,也没有对税收优先权与担保物权的顺序、税收优先权与一般优先权及特别优先权的顺序、不同税收种类的优先权次序给予规定。这既不符合税收法定原则的要求,又给税收优先权的实施留下法律漏洞,当税收债权无法实现时,各级税务机关和法院不知如何进行操作,税收优先权的实现缺乏保障,同时也会增加征税机关滥用该项权利而不正当损害纳税人及第三人利益的可能性。
  1.3 税务机关在税收优先权中的诉讼地位不明确
  纳税人没有优先清偿欠缴的税款,这时,税务机关的税收优先权必然受到侵害,税务机关为力保税收优先权的实现,当采用协议、破产、行政等方式都不宜或很难实现税收优先权时,作为最后的救济途径——诉讼,是不得不采取的方式了。当税务机关启动诉讼这个程序时,税务机关的诉讼地位却很难确定,是以行政机关的身份参与诉讼,还是以民事主体的身份参与诉讼?如果以行政机关的身份参与诉讼,那么就是行政诉讼,根据一般法理,在行政诉讼中,行政机关总是以被告的身份出现的。被告当然无法提起优先权诉讼,因此提起优先权诉讼,不能以行政主体的身份参与。如果以民事主体的身份参与者诉讼,也不符合一般法理。因为税务机关与纳税人的关系不是平等主体之间的民事关系,因而税务机关又不能以民事主体的身份提起民事诉讼。这时,税务机关进入一种二难境地。要正当地行使税收优先权也只是“子虚乌有”。
  1.4税收债权公示制度不规范
  税收债权对私法交易的冲击较大,需进行一定的公示,以避免其他债权人、担保物权人与纳税人之间关于欠税信息不对称的问题。
  由于税收债权优于普通债权,并且有条件地优于抵押权、质权等担保物权,这样可能给其他债权人带来不可预测的风险,因此,税收优先权的公示非常必要。
  我国《税收征收管理法》设计了欠税定期公告制度。并允许抵押权人、质权人向税务机关请求提供有关债务人的欠税情况。但并没有明确公示制度的法律性质、法律程序、法律约束力,没有将欠税公告定位为一项税务机关的义务,更没有规定税务机关不作为的法律责任,这就使欠税公告缺乏强制性和规范性,税务机关缺乏及时公告欠税的动力和压力。
  1.5税收优先权主体相应的法律责任不明确
  从《税收征收管理法》及其实施细则来看,既没有规定征税主体不行使或怠于行使税收优先权所应承担的法律责任,也没有规定纳税人不向担保物权人如实告知其欠税情况的后果,对纳税人及纳税人与第三人恶意串通侵害税收优先权所应追求的法律责任没有明确的规定。这就是说,税收优先权制度的实施靠其主体的自觉自愿,没有法律的强制。税务机关对纳税人采取的种种违法行为无所作为,税收之债得不到真正救济。一项制度,没有法律责任的规定,在现实中实施的可能性是很小的。
  
  2我国税收优先权制度的完善
  
  2.1制定税收基本法,切实保障税款优先
  从我国的立法现状看,税收优先权制度只在《税收征收管理法》中有较明确的规定,但也只是一个原则性的、抽象性的规定。具体内容、具体的操作规程和实施办法,必须由法律作出进一步的规定,否则税收还是很难落实到位。由于我国现在还未实行税收立宪,导致我国税收方面的基本法律也难产。
  尽快制定税收基本法,在基本法中规定税收法定主义原则是税法的帝王原则,指明开征新税、变更税率、减免税和取消税种以及税权的配置等必须由法律明确予以规定,并明确规定税收优先权的效力,行使程序,行使方式,除斥期间和救济方式等,使得税收优先权有实体法上的依据。在税收基本法中,理顺税收优先权立法体系内部的矛盾,消除内在冲突,理清税收债权内部及其他债权的受偿顺序,明确欠税发生的时间,完善税收优先权的公示制度,明确税务机关的诉讼地位,规定主体不履行职责或义务应承担的法律责任等。以切实保障税收的优先。 转贴于 看准网 http://www.kanzhun.com   2.2运用私法方法保护税收债权
  对于税收的征缴,世界各国主要依赖于公法上的保护。如宪法通过有关税收权力,公民的纳税义务等规定,将税收入宪,对税收给予宪法上的保护;行政法规通过行政强制手段,如税收强制措施等,对税收给予保护;刑事法律通过偷税罪、抗税罪等规定,对税收给予刑事保护;诉讼法采用程序性措施,如设置税务法庭等,对税收给予诉讼法上的保护。但公法上的保护方式都是单务的、强制性的。在实践中已显现出极大的弊端。随着经济的发展和“公法的私法化”,运用民法中的平等理念改善行政权力的运作和行使,对税收给予民事保护日显重要。将税收定位为公法之债,使得税收之债与私法之债具有了融合性。使公法之债权可以借用私法之手段得到有效的保护。
  2.3完善税收优先权的公示制度
   美国的有关法律规定,税收优先权必须进行公示才具有,未经公示不具有优先权,其公示的方式与一般担保公示相同。美国国内税法典第6323(F)条规定:税收优先权应向州法院指定的州内官署通知。这样把税收优先权纳入到物权体系中去不至于引起紊乱。由于税收优先权具有担保物权性,我国税收优先权的公示方式应以登记或以公告的方式为宜。此种登记或者公告的效力应采取对抗主义,即不登记或者不公告不影响优先权的产生,但不能对抗善意的第三人。
  税务机关应将欠税情况通知办理抵押登记的部门,由办理抵押登记的部门向社会公众提供查询,以此完成公示。这使社会公众能够在办理抵押时知道债务人是否存在欠税情况,以便作出相应的决定。笔者认为,税收优先权的公示性应当通过法律的明确规定和欠税公告制度的配合来加强。如可以规定公示是行使税收优先权的法定条件,进而在全国建立统一的公示部门,对纳税人的欠税情况进行统一的登记,并供公众查询。这样做不仅可以降低债权人的风险,而且可以督促纳税人缴清税款。《税收征收管理法》采取了公告的方式,第45条规定“税务机关应当对纳税人欠缴税款的情况定期予以公告”。《税收征管法实施细则》第76条规定“县级以上各级税务机关应当将纳税人的欠税情况,在办税场所或者广播、电视、报纸、期刊、网络等新闻媒体上定期公告”。既然以公告作为公示方式,那么税收优先权的对抗效力应当从公告之时发生。也就是说,公告之前的税收优先权不能对抗担保物权。但《税收征收管理法》却规定以成立时间为准,这等于没有公示,显然有失妥当。因此,税收债权必须经过公示,才能具有优先于其公示后登记的抵押担保债权的效力。所以必须对税收优先权的公示方式、公示机构、公示时间、公示场所、公示内容、公示效力等作出较为详细的、合理的规定,并与原有公示体系相衔接。税务机关如果在债权人交易前没有公布纳税人的欠税情况,那么不管税款发生在何时,税务机关都不能行使税收优先权。这就为债权人撑起了一把巨大的保护伞,把债权人面临的不可预见的风险大大降低。
  2.4协调税收债权与私债权之间的受偿顺序
  在税收债权与普通债权(无担保债权)发生冲突时,应坚持税收债权优先普通债权的原则。如果某些普通债权需要特别保护时,法律应作出明确的选择。如:共益费用、职工工资、劳动保险费用、个人储蓄存款本金和利息等,这些或对所有债权人有益,或具有保证公共利益和基本人权的价值,因而均应优先于税收债权受偿。
  在税收债权与担保物权同时存在并发生冲突时,应坚持税收债权与抵押权、质权的受偿顺序,以权利设定的时间先后决定。而留置权不管是发生在税收之前还是在税收之后,留置权所担保的债权都优先于税收受偿。
  在税收债权与私法优先权同时存在并发生冲突时,应根据具体情况,分别规定它们的效力顺序。在税收优先权与私法一般优先权的效力顺序上,应坚持后者优于前者受偿;在税收优先权与私法特别优先权的效力顺序上,应坚持前者优于后者受偿。法律有特别规定的例外,如《海商法》、《民用航空器法》所设定的船舶优先权、民用航空器优先权,因标的物的特殊性质,应优先于税收一般优先权。《合同法》规定的建筑工程承包人因工程款拖欠所发生的优先权,这类特别优先权应优先于税收优先权。在税收特别优先权与税收一般优先权的效力顺序上,后者应优于前者,但土地增值税就土地自然涨价部分,关税就应税进口货物本身,应优先于一般优先权。税收特别优先权与私法特别优先权的效力顺序,应坚持特别法的形式明确列举,在法律没有明确规定的情况下,税收特别优先权应优先于私法特别优先权。
  2.5建立和完善税收优先权的司法保障制度
  虽然《税收征收管理法》作出了税收一般优先权的规定,但税务机关应如何行使税收优先权,我国现行法律并未做出明确规定,这就使税收优先权流于形式,难付诸实践。
  《税收征收管理法》及相关法律应明确规定,征税机关行使税收优先权与第三人发生权利争议时,不能采取查封、扣押、冻结、变卖等行政强制执行措施,直接执行纳税人的财产而优先受偿。因为税务机关与其他债权人处于平等地位,不同于与欠缴税款纳税人间的税款征纳关系,如果税务机关以行政强制执行方式行使税收优先权,必然不利于交易安全和社会经济信用制度的实施。因此,应规定在此种情形下由人民法院居中裁判解决。同时也应规定在第三人已取得财产的情形下,税务机关可以以国家法定代理人的身份提起优先权之诉,通过人民法院请求行使撤销权,撤销欠缴税款的纳税人的清偿行为,以达到税款优先受偿的目的,从而保障税收优先权的有效行使。为了使税收撤销权充分发挥其应有的保障税收优先权实现的作用,还应规定,对纳税人在纳税期满前为本无担保的债权设定担保及提前清偿本应在纳税期之后清偿的债权的行为,税务机关也可以行使税收撤销权。
  人民法院可以在行政庭里成立专门的税务法庭,负责审理与税收有关的案件。对征税机关工作人员、纳税人及其债权人有侵犯税收优先权的行为的,根据情节的轻重和危害的程度,判处承担相应的民事责任、行政责任乃至刑事责任。
  
  参考文献
  [1][美]博登•海默.邓正来译.法理学•法律哲学与法律方法.[M].北京:中国政法大学出版社,21.
  [2]许多奇.陈少英译.论我国税收立宪的两个理论问题.东方财税法研究[M].上海:上海交通大学出版社,27.
  [3]顾国平,孟繁超.论税收的民事保护[J].法学论坛,25,(7):1.
  [4]甄晓霞.我国税收优先权的制度设计[J].法制与社会,28,(1):94.
  [5]张欣.浅议我国税收优先权制度[J].税务研究,25,(3):61.
转贴于 看准网 http://www.kanzhun.com
热门推荐
  • 大学生暑期社会调查实践报告

    大学生暑期社会调查实践报告暑假已经结束了,在我整个暑假过程中,我想说的是,我自己的暑假并没有白白荒废,而是积极的参加到了社会实践中来了。在社会实践中,我找到了更多的方向,我知道了自己要前进的努力方向,...

     发布时间:2017-04-25

  • 2016年暑假大学生三下乡活动实习报告

    2010年暑假大学生三下乡活动实习报告现在国家一直在不断的提倡科学发展观,实现农村经济的腾飞。作为在城市长大的孩子,我还没有到过农村居住时间长过,仅有的几次也是白天去,下午就回家了,没有什么深刻体会。...

     发布时间:2017-04-25

  • 2016年大学生暑期打工实习报告

    2010年大学生暑期打工实习报告长这么大了,我还是一次赚钱的机会都没有,我一直没有打工过,是家里名副其实的小“寄生虫”,不过这个暑假我是不准备再这样了,我想打工赚钱了,我知道自己的能力和经验都不行,这...

     发布时间:2017-04-25

  • 2016年暑期社会实习报告模板

    2010年暑期社会实习报告模板今年以来,乡党委、政府认真贯彻县委新农村现场推进会议精神,进行了认真地调查研究,制定了社区新农村建设实施方案,在宣传发动上突出了广泛性,在安排部署上突出了整体性,在结合实...

     发布时间:2017-04-25

  • 2016年大学生暑期实习总结

    2010年大学生暑期实习总结暑假第一次留在武汉进行实习,有幸能够来到世纪联众保险代理公司接受了一个月的锻炼,直接深入到社会职场中,与客户面对面的接触与交流,一方面把自己所学知识与实践直接相结合,另一方...

     发布时间:2017-04-25

  • 暑期报亭销售实习报告

    暑期报亭销售实习报告一.我看:《数字商业时代》促销暑假期间,通过同学介绍,我找到了一份既能赚点小钱又能与自己专业搭得上边的工作。工作系“精品购物指南”旗下唯一一本的商业杂志——《数字商业时代》的……推...

     发布时间:2017-04-25

  • 大学生2016暑期社会实践报告

    大学生2010暑期社会实践报告低碳环保绿色行—2010暑期社会实践之环保聊城行华北电力大学环境学院李以玲摘要:随着我国市场经济体制的建立和完善,越来越多的公司和企业取得了长足的发展,但是在经济突飞猛进...

     发布时间:2017-04-25

  • 大学生暑期社会实践报告优秀范文

    大学生暑期社会实践报告优秀范文爱撒山林关注山村希望——记华北电力大学暑期社会实践小分队满城黄龙寺之行实践主题:爱撒山林,关注山村希望实践地点:满城县刘家台乡黄龙寺村实践时间:2010年7月8日—12日...

     发布时间:2017-04-25

  • 2016年暑期工厂社会实践个人总结

    2010年暑期工厂社会实践个人总结从XX年亏损3800万元到XX年年的销售收入168亿元,从一个小合成氨厂发展到现在的煤化工、磷化工、盐化工三足鼎立的大型企业集团,宜化集团获得成功的秘诀是什么呢?宜化...

     发布时间:2017-04-25

  • 暑期政府部门实习报告

    暑期政府部门实习报告一、实习内容记述:1、实习时间2010年7月7日——2010年8月1日2、实习单位和部门洪山区政协办公室。办公室的主要职能:(1)承担区政协工作计划、总结、报告和区政协领导重要讲话...

     发布时间:2017-04-25

  • 人事行政总监的职业规划怎么做

    这个要看自己的定位了,面前应该有三条路:一是继续坚持在这个平台上,二是将自己现在的工作作为一个点,做由点及面折全方位展开(即企业运营管理)三是直接跳出来单干!...

     发布时间:2017-04-25

  • 暑期三下乡社会实践活动感想

    暑期三下乡社会实践活动感想汽车载着我们缓缓地驶离上坪中学的时候,宣告着我们在上中的日子结束了,我们的暑期三下乡社会实践活动画上了圆满的句号。望着逐渐远去的“上坪中学”几个大字,逐渐远去的泪流满面的学生...

     发布时间:2017-04-25

  • 暑假社会实践的心得体会

    暑假社会实践的心得体会要把握社会,从而立志,就要本着实践的精神去寻到我们的答案。这不仅要求我们读书求知,也要求我们亲历亲为,在实践中读无字之书。­为同一个目标,各个高校学子在众高校志愿者的号召...

     发布时间:2017-04-25

  • 大学生暑期“三下乡”实践总结报告

    大学生暑期“三下乡”实践总结报告2010年暑期,我院青年志愿者系清流“三下乡”实践分队一行六人为了践行“三个代表”重要思想和全面贯彻落实科学发展观,进一步服务于构建社会主义和谐社会,积极响应中央及全国...

     发布时间:2017-04-25

  • 暑期支教社会实践个人总结12篇

    暑期支教社会实践个人总结12篇公元二零零九年七月二十日清早,我与本队其他队员踏上了去往穆寨乡杨南湾村的班车,开始了我为期两个星期的“奇幻旅程”。一路上风景清新亮丽而且不失浓郁厚重的历史文化气息,秦始皇...

     发布时间:2017-04-25

  • 家教暑假社会实践报告范文

    家教暑假社会实践报告范文家教暑假社会实践报告范文我的第一次家教历程05级护理0509012占戎在大学的第一个暑假,我迎来了人生的第一次家教,另一方面作为学校布置的社会实践,我兴冲冲的开始了我的第一份工...

     发布时间:2017-04-25

  • 2016暑期社会实践报告

    2010暑期社会实践报告XX暑期社会实践报告在大学里磨练了两年了,虽然自信学了不少知识,但还是清醒地坚信学校是学校、社会是社会,社会里有很多重要的实践性的重要知识是在学校学不到的!作为未来社会的建设者...

     发布时间:2017-04-25

  • 暑假三下乡社会实践调查报告

    暑假三下乡社会实践调查报告暑假三下乡社会实践调查报告地处湖南省西部地区的怀化市辰溪县,原是全国592个扶贫开发工作重点推广市县之一,长期以来,这里的人们一直笼罩在贫困的阴影之下。据统计,XX年年底,该...

     发布时间:2017-04-25

  • 大学生暑期企业社会实践报告范文

    大学生暑期企业社会实践报告范文国有企业是我国国民经济的支柱。要深化国有企业改革,进一步探索公有制特别是国有制的多种有效实现形式,大力推进企业的体制、技术和管理创新。——十六大文...

     发布时间:2017-04-25

  • 大学生的暑假社会实践报告

    大学生的暑假社会实践报告大学生的暑假社会实践报告一、工厂概况****鞋厂是**集团的一个下属企业,曾为nike、bass等国际著名品牌生产鞋底。这是一个即使到生产旺季可能也不到400人的小厂。厂内有一...

     发布时间:2017-04-25

滚动新闻

当前热搜:

友情链接:

seo 简道云资讯 简道云资讯移动版 高宝Complete股份有限公司任命新的总经理 百思买总裁兼CEO辞职 韩国NHN公司本部长可能任网禅CEO 花旗年内至少裁员1.8万 福特肯塔基州工厂今夏裁员300 减产F系列皮卡
网站地图