显密文库  >   论文 >   2016企业所得税税务筹划探析
亲,暂时无法评论!

2016企业所得税税务筹划探析

  摘要:新企业所得税法的颁布、实施带来了企业税务筹划新的税收环境,企业所得税法在纳税人身份认定、税收优惠政策、税前扣除项目和资产税务处理等方面的修订对企业开展所得税筹划提供了全新的概念与思维。通过分析新法的特点,提出了利用组织形式、税收优惠政策、选择折旧方法、存货计价方法、收入确认时间和费用扣除项目等六个方面开展税收筹划。
  关键词:企业所得税;税务筹划;成本费用
  
  1合理利用企业的组织形式开展税务筹划
  
  企业所得税法合并后,遵循国际惯例将企业所得税以法人作为界定纳税人的标准,原内资企业所得税独立核算的标准不再适用,同时规定不具有法人资格的分支机构应汇总到总机构统一纳税。不同的组织形式分别使用独立纳税和汇总纳税,会对总机构的税收负担产生影响。企业可以利用新的规定,通过选择分支机构的组织形式进行有效的税务筹划。
  企业从组织形式上有子公司和分公司两种选择。其中,子公司是具有独立法人资格,能够承担民事法律责任与义务的实体;而分公司是不具有独立法人资格,需要由总公司承担法律责任与义务的实体。
  企业采取何种组织形式需要考虑的因素主要包括:分支机构盈亏、分支机构是否享受优惠税率等。选择方案具体见表1。
  表1分支机构组织形式选择方案
  第一种情况:预计适用优惠税率的分支机构盈利,选择子公司形式,单独纳税。
  第二种情况:预计适用非优惠税率的分支机构盈利,选择分公司形式,汇总到总公司纳税,以弥补总公司或其他分公司的亏损;即使下属公司均盈利,此时汇总纳税虽无节税效应,但可降低企业的办税成本,提高管理效率。
  第三种情况:预计适用非优惠税率的分支机构亏损,选择分公司形式,汇总纳税可以用其他分公司或总公司利润弥补亏损。
  第四种情况:预计适用优惠税率的分支机构亏损,这种情况下就要考虑分支机构扭亏的能力,若短期内可以扭亏宜采用子公司形式,否则宜采用分公司形式,这与企业经营策划有紧密关联。不过总体来说,如果下属公司所在地税率较低,则宜设立子公司,享受当地的低税率。
  如果在境外设立分支机构,子公司是独立的法人实体,在设立所在国被视为居民纳税人,通常要承担与该国其他居民公司一样的全面纳税义务。但子公司在所在国比分公司享受更多的税务优惠,一般可以享有东道国给予其居民公司同等的税务优惠待遇。如果东道国适用税率低于居住国时,子公司的积累利润还可以得到递延纳税的好处。而分公司不是独立的法人实体,在设立所在国被视为非居民纳税人,所发生的利润与总公司合并纳税。但我国企业所得税法不允许境内外机构的盈亏相互弥补,因此,在经营期间若发生分公司经营亏损,分公司的亏损也无法冲减总公司利润。
  
  2利用税收优惠政策开展税务筹划,选择投资地区与行业
  
  开展税务筹划的一个重要条件就是投资于不同的地区和不同的行业享受不同的税收优惠政策。目前,企业所得税税收优惠政策形成了以产业优惠为主、区域优惠为辅、兼顾社会进步的新的税收优惠格局。区域税收优惠只保留了西部大开发税收优惠政策,其它区域优惠政策已取消。产业税收优惠政策主要体现在:促进技术创新和科技进步,鼓励基础设施建设,鼓励农业发展及环境保护与节能等方面。
  因此,企业利用税收优惠政策开展税收筹划主要体现在以下几个方面:
  2.1低税率及减计收入优惠政策
  低税率及减计收入优惠政策主要包括:对符合条件的小型微利企业实行2%的优惠税率;资源综合利用企业的收入总额减计1%。税法对小型微利企业在应纳税所得额、从业人数和资产总额等方面进行了界定。
  利用低税率税收优惠政策主要是为企业提供降低税率、减少纳税环节、优化税负环境而服务。企业可通过设置符合条件的子公司,将企业销售业务适当集中,从而达到节税目的。
  2.2产业投资的税收优惠
  产业投资的税收优惠主要包括:对国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%税率征收所得税;对农林牧渔业给予免税;对国家重点扶持基础设施投资享受三免三减半税收优惠;对环保、节能节水、安全生产等专用设备投资额的1%从企业当年应纳税额中抵免。
  企业纳税筹划的重点也应随着税收优惠政策的调整而转移到产业发展战略和企业性质上来,将投资重点放到高新技术领域、农林牧渔业项目、国家重点扶持的公共基础设施项目以及符合条件的环保节能项目等领域,节约税收支出,提高净收益。
  2.3就业安置的优惠政策
  就业安置的优惠政策主要包括:企业安置残疾人员所支付的工资加计1%扣除,安置特定人员(如下岗、待业、专业人员等)就业支付的工资也给予一定的加计扣除。
  企业只要录用下岗员工、残疾人士等都可享受加计扣除的税收优惠。企业可以结合自身经营特点,分析哪些岗位适合安置国家鼓励就业的人员,筹划录用上述人员与录用一般人员在工薪成本、培训成本、劳动生产率等方面的差异,在不影响企业效率的基础上尽可能录用可以享受优惠的特定人员。
  
  3利用折旧方法开展税务筹划
  
  企业所得税法对固定资产界定、计提范围、折旧方法及残值率等都作出了新的规定,主要包括:取消了对固定资产单位价值量的规定,仅以12个月作为判断的主要标准;取消了固定资产净残值率下限规定,仅明确固定资产净残值率一经确定,不得变更;折旧方法采用直线法(包括平均年限法、工作量法),特殊情况下可以采用加速折旧法(包括年数总和法和双倍余额递减法)。企业在固定资产折旧额的具体计算过程中,可以通过选择固定资产的计提范围,延长或缩短固定资产折旧年限和选择固定资产折旧法等达到节税目的。
  缩短折旧年限有利于加速成本收回,可以把后期成本费用前移,从而使前期会计利润发生后移。在税率稳定的前提下,所得税的递延缴纳相当于取得了一笔无息贷款。另外,当企业享受“三免三减半”的优惠政策时,延长折旧期限把后期利润尽量安排在优惠期内,也可进行税务筹划,减轻企业税负。最常用的折旧方法有直线法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法等。运用不同的折旧方法计算出来的折旧额在量上不一致,分摊各期的成本也存在差异,影响各期营业成本和利润。这一差异为税务筹划提供了可能。
  企业在选择折旧方法时应尽量使本期成本最大化。在税率稳定时,尽量使用符合税法要求允许使用双倍余额递减法、年数总和法折旧方法的固定资产,以使企业前期会计利润发生后移,使所得税缴纳延迟,从而节约财务利息。不同折旧方法的比较见表2。
  表2不同折旧方法及筹划选择比较
  
  4利用存货计价方法开展税务筹划
  
  存货是确定构成主营业务成本核算的重要内容,对于产品成本、企业利润及所得税都有较大的影响。企业所得税法允许企业采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本,但不允许采用后进先出法。
  选择不同的存货发出计价方法,会导致不同的销货成本和期末存货成本,产生不同的企业利润,进而影响各期所得税额。企业应根据自身所处的不同纳税期以及盈亏的不同情况选择不同的存货计价方法,使得成本费用的抵税效应得到最充分的发挥。如,先进先出法适用于市场价格普遍处于下降趋势,可使期末存货价值较低,增加当期销货成本,减少当期应纳税所得额,延缓纳税时间。在企业普遍感到流动资金紧张时,延缓纳税无疑是从国家获取一笔无息贷款,有利于企业资金周转。在通货膨胀情况下,先进先出法会虚增利润,增加企业的税收负担,则不宜采用。 转贴于 看准网 http://www.kanzhun.com   5利用收入确认时间的选择开展税务筹划
  
  企业所得税法规定的销售方式及收入实现时间的确认包括以下几种情况:
  一是直接收款销售方式,以收到货款或者取得索款凭证,并将提货单交给买方的当天为收入的确认时间。
  二是托收承付或者委托银行收款方式,以发出货物并办好托收手续的当天为确认收入时间。
  三是赊销或者分期收款销售方式,以合同约定的收款日期为企业收入的确认日期。
  四是预付货款销售或者分期预收货款销售方式,以是否交付货物为确认收入的时间。
  五是长期劳务或工程合同(受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机,以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等),按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。
  可以看出,销售收入确认在于“是否交货”这个时点上,交货取得销售额或取得索取销售额凭证的,销售成立确认收入;否则收入未实现。因此,销售收入的筹划关键是对交货时点的把握和调整,每种销售结算方式都有其收入确认的标准条件,企业通过对收入确认条件的控制即可以控制收入确认的时间。特别要注意临近年终所发生的销售收入确认时点的筹划,若将12月收入调整到1月就是把收入确认时点延至次年,可获得延迟纳税的税收利益。
  长期劳务合同分期确认收入,也为收入跨年度实现的税收筹划提供了空间。企业可以调整缴纳企业所得税的时间,调节企业资金的周转。
  
  6利用费用扣除标准的选择开展税务筹划
  
  费用列支是应纳税所得额的递减因素。在税法允许的范围内,应尽可能地列支当期费用,减少应缴纳的所得税,合法递延纳税时间来获得税收利益。
  企业所得税法允许税前扣除的费用划分为三类:
  一是允许据实全额扣除的项目,包括合理的工资薪金支出,企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金,向金融机构借款的利息支出等。
  二是有比例限制部分扣除的项目,包括公益性捐赠支出、业务招待费、广告业务宣传费、工会经费等三项基金等,企业要控制这些支出的规模和比例,使其保持在可扣除范围之内,否则,将增加企业的税收负担。
  三是允许加计扣除的项目,包括企业的研究开发费用和企业安置残疾人员所支付的工资等。企业可以考虑适当增加该类支出的金额,以充分发挥其抵税的作用,减轻企业税收负担。
  允许据实全部扣除的费用可以全部得到补偿,可使企业合理减少利润,企业应将这些费用列足用够。对于税法有比例限额的费用应尽量不要超过限额,限额以内的部分充分列支;超额的部分,税法不允许在税前扣除,要并入利润纳税。因此,要注意各项费用的节税点的控制,如税法规定,企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的6%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。假设企业28年销售(营业)收入为A,28年业务招待费为B,则28年允许税前扣除的业务招待费满足B×6%≤A×5‰,只有在B×6%=A×5‰的情况下,即B=A×8.3‰,业务招待费在销售(营业)收入的8.3‰的临界点以内时,企业发生的业务招待费才能充分扣除。部分费用的节税点见附表3。
  表3部分费用节税点一览表
  
  参考文献
  [1]盖地.企业税务筹划理论与实务[M].大连:东北财经大学出版社,25.
  [2]安体富.中国税收负担与税收政策研究[M].北京:中国税务出版社,27.
转贴于 看准网 http://www.kanzhun.com
热门推荐
  • 15年房地产销售工作总结

    岁月荏苒,时光如梭,旧的一年即将过去,新的一年就要来临。我在公司领导及各位同事的支持与帮助下,严格要求自己,按照公司的要求,基本完成了自己的本职工作。在企业不断改革的推动下,我认识到不被淘汰就要不断学...

     发布时间:2017-04-25

  • 市场销售人员年终总结ppt

    在公司快三个月了,有很多的感言啊!千言万语说不尽,用一句話表達這些日子的心情。我写下如下的文字:“曾经的壮志豪情,一腔热血,慢慢的化为泡影。激情过后,是冷静,是恐慌,是无奈。生活还要继续,前进的帆折了...

     发布时间:2017-04-25

  • 置业顾问销售工作总结范文

    置业顾问销售工作总【一】  2010年对我来说是非常有意义的一年,作为一名刚毕业的大学生,我找到了人生的第一份工作,就是来到合富锦绣这个大家庭。作为我的第一份工作,我以热情饱满的态度去对待、去努力。 ...

     发布时间:2017-04-25

  • 保险销售年终个人工作总结范文2016

    2015年,国际金融环境比较复杂,国家为了抑制通货膨胀,不断加息,企业资金出现了短缺,融资渠道相对较窄,私人借贷比较猖獗,并且借贷利率有所提高,面对资金短缺,融资困难,保险行业也受到了一定的影响,**...

     发布时间:2017-04-25

  • 保险销售年终工作总结范文2016

    2015年,史册上必将留下深深印记的一年,这一年大事频发,从上半年冰冻灾害、汶川大地震到下半年奥运会成功举办、全球金融风暴的暴发……无一不把本就不平静的经济环境引得更加波涛汹涌、波澜起伏。**县支公司...

     发布时间:2017-04-25

  • 2016年医院财务科工作总结

    首先欢迎各位领导来我院检查指导财务工作。一年来,我们财务人员在院党委的正确领导下,高举邓小平理论的伟大旗帜,全面贯彻“三个代表”重要思想,认真学习xx大文件精神,积极参加医院组织的各项活动,努力学习业...

     发布时间:2017-04-25

  • 月末财务工作总结

    一、积极做好成本核算和费用报销工作负责公司成本核算工作,成本管理是财务工作中重要的一项工作内容,只有掌握生产工艺才能准确的计算成本,工作期间我认真学习公司生产工艺流程,主要包括产品构构成、产品生产工艺...

     发布时间:2017-04-25

  • 15年财务人员工作小结范文

    2015年,在领导及同事们的帮助指导下,通过自身的努力,我个人无论是在敬业精神、思想境界,还是在业务素质、工作能力上都得到进一步提高,并取得了一定的工作成绩,现将本人一年以来的个人工作总报告如下:一、...

     发布时间:2017-04-25

  • 财务分析经理工作总结范文2016

    岁月如梭,光阴似箭,又到一年金秋季节。一年时间对人类历史而言,只是一瞬,但对一个人的一生而言却不算短,特别是当年富力强的时侯,更具有十分重要的意义。过去的一年,是我走上新的领导岗位的第一年,更是我人生...

     发布时间:2017-04-25

  • 15年个人财务考核工作总结

    年即将过去,一年来,自己在科领导和全体同事的关心、支持和帮助下,坚持自我严格要求、加强学习、踏实工作,在政治思想、工作学习等方面取得了不小的进步,下面把自己各方面的表现向领导和同事们作一下总。一、在政...

     发布时间:2017-04-25

  • 财务会计年终个人工作总结范文2016

    可以说,在2015年的工作中,我们全公司的工作人员都高效的完成了自己要做好的工作。我们的公司财务审计部门的工作当然也是在发展中,高效的完成了公司安排给我们的公司,相信我们一定能够做好,这些都是我们得来...

     发布时间:2017-04-25

  • 2016年度超市财务个人工作总结范文

    回首这一年来繁忙的工作,心里充满着欣慰,一分耕耘一分收获,这一年里我们××销售额达到####万,比2014年####万增长了19个百分点。在这骄人的业绩背后,凝聚着我们公司领导及××每一位员工的心血、...

     发布时间:2017-04-25

  • 骨干教师个人年终工作总结报告

    光阴似箭,一年骨干教师的工作已悄然而过。回首走过的路,虽然很艰辛,但获得更多的是欣喜、是快乐、是成熟。我有幸成为一名县级骨干教师,这为教师成长搭建了展示自我、体现自身价值的舞台。骨干教师它不仅是一种荣...

     发布时间:2017-04-25

  • 2016年初一英语教师个人小结

    教学就是教与学,两者是相互联系,不可分割的,有教者就必然有学者。学生是被教的主体。因此,了解和分析学生情况,有针对性地教对教学成功与否至关重要。最初接触广州学生的时候,我一点都不了解他们,只是专心研究...

     发布时间:2017-04-25

  • 教师教学2016年工作总结

    当我走进教室,看见窗台上xx扎好的一狗尾巴花绒绒得自在开着,忽然想起,去年的这个时候,我的xx她们,在操场采了一大花花草草,编成美丽的花环送到我住室,我望着那鲜嫩的颜色,还有点缀其间星星一样红红的野草...

     发布时间:2017-04-25

  • 15年教师职工工作总结范文

    一个学期的工作已经,收获不少,下面我对上学期的工作作一总,为新学期的工作确立新的目标。我将立足实际,认真分析和研究好教材、大纲,研究好学生,争取学校领导、师生的支持,创造性地搞好信息技术课的教学,使我...

     发布时间:2017-04-25

  • 精选初中语文教师工作总结2016

    “未觉池塘春草梦,阶前梧叶已秋声”,转眼XX年已经过去了。在XX年上半年,我顺利地通过了教师招聘考试,从九月份,开始了我梦寐已久的教师生涯。我很庆幸,有这样一个机会实现我当老师的梦想,在学校领导的关心...

     发布时间:2017-04-25

  • 精选教师个人期末工作总结2016

    一个学期的已经了。按照学校教育教学的工作要求,自己对一年来的工作进行了认真的梳理,在这一年中,我时时处处以一名人民教师的标准严格要求自己,以党的教育方针为指导,以教好学生,让学生全面发展为己任,树立正...

     发布时间:2017-04-25

  • 2016特岗教师年度工作总结

    作为20xx年河南省首届特岗教师,我很荣幸地成了孝敬镇中心学校这个大家庭的一员。时间过得真快,刚来时的情景还历历在目,转眼间特岗服务期已经满了。在这三年里,我深深地感受到了来自校领导和老师们给予我的信...

     发布时间:2017-04-25

  • 教师专业技术年终个人工作总结范文2016

    回首自己这么多年的教学历程,自己一直感觉问心无愧,自己一直以来都在不断的坚持要求自己,我自己的努力工作也的得到了认可。在二十八年的教学工作中,我对自己说,我已经将我的全部精力用在了教学中,我已经做到很...

     发布时间:2017-04-25

滚动新闻

友情链接:

seo 简道云资讯 简道云资讯移动版 美白乳液 美白产品 美白保湿 美白保湿乳液 美白保湿护肤品

友情支持:

http://pdf255545.jxltrh.cn/ http://pdf19901.jxltrh.cn/ http://pdf272499.jxltrh.cn/ http://pdf229581.jxltrh.cn/ http://pdf105235.jxltrh.cn/ http://pdf141592.acnwcw.cn/ http://pdf11176.acnwcw.cn/ http://pdf295981.acnwcw.cn/ http://pdf243858.acnwcw.cn/ http://pdf240453.acnwcw.cn/ http://pdf20152.jwmtit.cn/ http://pdf204075.jwmtit.cn/ http://pdf75383.jwmtit.cn/ http://pdf157165.jwmtit.cn/ http://pdf220961.jwmtit.cn/ http://pdf187275.yqeabe.cn/ http://pdf177385.yqeabe.cn/ http://pdf174874.yqeabe.cn/ http://pdf242893.yqeabe.cn/ http://pdf84451.yqeabe.cn/ http://pdf224544.pbdiqj.cn/ http://pdf278176.pbdiqj.cn/ http://pdf214535.pbdiqj.cn/ http://pdf194785.pbdiqj.cn/ http://pdf263740.pbdiqj.cn/ http://pdf227276.zkbafc.cn/ http://pdf123791.zkbafc.cn/ http://pdf149652.zkbafc.cn/ http://pdf107082.zkbafc.cn/ http://pdf47606.zkbafc.cn/ http://pdf292443.aaageb.cn/ http://pdf178876.aaageb.cn/ http://pdf131340.aaageb.cn/ http://pdf160132.aaageb.cn/ http://pdf231570.aaageb.cn/ http://pdf214449.edajja.cn/ http://pdf208050.edajja.cn/ http://pdf272959.edajja.cn/ http://pdf95768.edajja.cn/ http://pdf159672.edajja.cn/ http://pdf102379.tgkobi.cn/ http://pdf207633.tgkobi.cn/ http://pdf69859.tgkobi.cn/ http://pdf137789.tgkobi.cn/ http://pdf126885.tgkobi.cn/
网站地图